國(guó)務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳（局），新疆生産建設兵團财務局，有關中央管理企業：

爲(wéi / wèi)了(le／liǎo)深入貫徹實施企業會計準則，解決執行中出(chū)現的(de)問題，同時(shí)，實現會計準則持續趨同和(hé / huò)等效，我部制定了(le／liǎo)《企業會計準則解釋第4号》，現予印發，請遵照執行。

附件：企業會計準則解釋第4号

中華人(rén)民共和(hé / huò)國(guó)财政部

二〇一(yī / yì ／yí)〇年七月十四日

附件

企業會計準則解釋第4号

一(yī / yì ／yí)、同一(yī / yì ／yí)控制下的(de)企業合并中，合并方發生的(de)審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以(yǐ)及其他(tā)相關管理費用，應當于(yú)發生時(shí)計入當期損益。非同一(yī / yì ／yí)控制下的(de)企業合并中，購買方發生的(de)上(shàng)述費用，應當如何進行會計處理？

答：非同一(yī / yì ／yí)控制下的(de)企業合并中，購買方爲(wéi / wèi)企業合并發生的(de)審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以(yǐ)及其他(tā)相關管理費用，應當于(yú)發生時(shí)計入當期損益；購買方作爲(wéi / wèi)合并對價發行的(de)權益性證券或債務性證券的(de)交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的(de)初始确認金額。

二、非同一(yī / yì ／yí)控制下的(de)企業合并中，購買方在(zài)購買日取得被購買方可辨認資産和(hé / huò)負債，應當如何進行分類或指定？

答：非同一(yī / yì ／yí)控制下的(de)企業合并中，購買方在(zài)購買日取得被購買方可辨認資産和(hé / huò)負債，應當根據企業會計準則的(de)規定，結合購買日存在(zài)的(de)合同條款、經營政策、并購政策等相關因素進行分類或指定，主要(yào / yāo)包括被購買方的(de)金融資産和(hé / huò)金融負債的(de)分類、套期關系的(de)指定、嵌入衍生工具的(de)分拆等。但是(shì)，合并中如涉及租賃合同和(hé / huò)保險合同且在(zài)購買日對合同條款作出(chū)修訂的(de)，購買方應當根據企業會計準則的(de)規定，結合修訂的(de)條款和(hé / huò)其他(tā)因素對合同進行分類。

三、企業通過多次交易分步實現非同一(yī / yì ／yí)控制下企業合并的(de)，對于(yú)購買日之(zhī)前持有的(de)被購買方的(de)股權，應當如何進行會計處理？

答：企業通過多次交易分步實現非同一(yī / yì ／yí)控制下企業合并的(de)，應當區分個(gè)别财務報表和(hé / huò)合并财務報表進行相關會計處理：

（一(yī / yì ／yí)）在(zài)個(gè)别财務報表中，應當以(yǐ)購買日之(zhī)前所持被購買方的(de)股權投資的(de)賬面價值與購買日新增投資成本之(zhī)和(hé / huò)，作爲(wéi / wèi)該項投資的(de)初始投資成本；購買日之(zhī)前持有的(de)被購買方的(de)股權涉及其他(tā)綜合收益的(de)，應當在(zài)處置該項投資時(shí)将與其相關的(de)其他(tā)綜合收益（例如，可供出(chū)售金融資産公允價值變動計入資本公積的(de)部分，下同）轉入當期投資收益。

（二）在(zài)合并财務報表中，對于(yú)購買日之(zhī)前持有的(de)被購買方的(de)股權，應當按照該股權在(zài)購買日的(de)公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的(de)差額計入當期投資收益；購買日之(zhī)前持有的(de)被購買方的(de)股權涉及其他(tā)綜合收益的(de)，與其相關的(de)其他(tā)綜合收益應當轉爲(wéi / wèi)購買日所屬當期投資收益。購買方應當在(zài)附注中披露其在(zài)購買日之(zhī)前持有的(de)被購買方的(de)股權在(zài)購買日的(de)公允價值、按照公允價值重新計量産生的(de)相關利得或損失的(de)金額。

四、企業因處置部分股權投資或其他(tā)原因喪失了(le／liǎo)對原有子(zǐ)公司控制權的(de)，對于(yú)處置後的(de)剩餘股權應當如何進行會計處理？

答：企業因處置部分股權投資或其他(tā)原因喪失了(le／liǎo)對原有子(zǐ)公司控制權的(de)，應當區分個(gè)别财務報表和(hé / huò)合并财務報表進行相關會計處理：

（一(yī / yì ／yí)）在(zài)個(gè)别财務報表中，對于(yú)處置的(de)股權，應當按照《企業會計準則第2号——長期股權投資》的(de)規定進行會計處理；同時(shí)，對于(yú)剩餘股權，應當按其賬面價值确認爲(wéi / wèi)長期股權投資或其他(tā)相關金融資産。處置後的(de)剩餘股權能夠對原有子(zǐ)公司實施共同控制或重大(dà)影響的(de)，按有關成本法轉爲(wéi / wèi)權益法的(de)相關規定進行會計處理。

（二）在(zài)合并财務報表中，對于(yú)剩餘股權，應當按照其在(zài)喪失控制權日的(de)公允價值進行重新計量。處置股權取得的(de)對價與剩餘股權公允價值之(zhī)和(hé / huò)，減去按原持股比例計算應享有原有子(zǐ)公司自購買日開始持續計算的(de)淨資産的(de)份額之(zhī)間的(de)差額，計入喪失控制權當期的(de)投資收益。與原有子(zǐ)公司股權投資相關的(de)其他(tā)綜合收益，應當在(zài)喪失控制權時(shí)轉爲(wéi / wèi)當期投資收益。企業應當在(zài)附注中披露處置後的(de)剩餘股權在(zài)喪失控制權日的(de)公允價值、按照公允價值重新計量産生的(de)相關利得或損失的(de)金額。

五、在(zài)企業合并中，購買方對于(yú)因企業合并而(ér)産生的(de)遞延所得稅資産，應當如何進行會計處理？

答：在(zài)企業合并中，購買方取得被購買方的(de)可抵扣暫時(shí)性差異，在(zài)購買日不(bù)符合遞延所得稅資産确認條件的(de)，不(bù)應予以(yǐ)确認。購買日後12個(gè)月内，如取得新的(de)或進一(yī / yì ／yí)步的(de)信息表明購買日的(de)相關情況已經存在(zài)，預期被購買方在(zài)購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的(de)經濟利益能夠實現的(de)，應當确認相關的(de)遞延所得稅資産，同時(shí)減少商譽，商譽不(bù)足沖減的(de)，差額部分确認爲(wéi / wèi)當期損益；除上(shàng)述情況以(yǐ)外，确認與企業合并相關的(de)遞延所得稅資産，應當計入當期損益。

六、在(zài)合并财務報表中，子(zǐ)公司少數股東分擔的(de)當期虧損超過了(le／liǎo)少數股東在(zài)該子(zǐ)公司期初所有者權益中所享有的(de)份額的(de)，其餘額應當如何進行會計處理？

答：在(zài)合并财務報表中，子(zǐ)公司少數股東分擔的(de)當期虧損超過了(le／liǎo)少數股東在(zài)該子(zǐ)公司期初所有者權益中所享有的(de)份額的(de)，其餘額仍應當沖減少數股東權益。

七、企業集團内涉及不(bù)同企業的(de)股份支付交易應當如何進行會計處理?

答：企業集團（由母公司和(hé / huò)其全部子(zǐ)公司構成）内發生的(de)股份支付交易，應當按照以(yǐ)下規定進行會計處理：

（一(yī / yì ／yí)）結算企業以(yǐ)其本身權益工具結算的(de)，應當将該股份支付交易作爲(wéi / wèi)權益結算的(de)股份支付處理；除此之(zhī)外，應當作爲(wéi / wèi)現金結算的(de)股份支付處理。

結算企業是(shì)接受服務企業的(de)投資者的(de)，應當按照授予日權益工具的(de)公允價值或應承擔負債的(de)公允價值确認爲(wéi / wèi)對接受服務企業的(de)長期股權投資，同時(shí)确認資本公積（其他(tā)資本公積）或負債。

（二）接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的(de)是(shì)其本身權益工具的(de)，應當将該股份支付交易作爲(wéi / wèi)權益結算的(de)股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的(de)是(shì)企業集團内其他(tā)企業權益工具的(de)，應當将該股份支付交易作爲(wéi / wèi)現金結算的(de)股份支付處理。

八、融資性擔保公司應當執行何種會計标準？

答：融資性擔保公司應當執行企業會計準則，并按照《企業會計準則——應用指南》有關保險公司财務報表格式規定，結合公司實際情況，編制财務報表并對外披露相關信息，不(bù)再執行《擔保企業會計核算辦法》（财會[2005]17号）。

融資性擔保公司發生的(de)擔保業務，應當按照《企業會計準則第25号——原保險合同》、《企業會計準則第26号——再保險合同》、《保險合同相關會計處理規定》（财會[2009]15号）等有關保險合同的(de)相關規定進行會計處理。

九、企業發生的(de)融資融券業務，應當執行何種會計标準？

答：融資融券業務，是(shì)指證券公司向客戶出(chū)借資金供其買入證券或者出(chū)借證券供其賣出(chū)，并由客戶交存相應擔保物的(de)經營活動。企業發生的(de)融資融券業務，分爲(wéi / wèi)融資業務和(hé / huò)融券業務兩類。

關于(yú)融資業務，證券公司及其客戶均應當按照《企業會計準則第22号——金融工具确認和(hé / huò)計量》有關規定進行會計處理。證券公司融出(chū)的(de)資金，應當确認應收債權，并确認相應利息收入；客戶融入的(de)資金，應當确認應付債務，并确認相應利息費用。

關于(yú)融券業務，證券公司融出(chū)的(de)證券，按照《企業會計準則第23号——金融資産轉移》有關規定，不(bù)應終止确認該證券，但應确認相應利息收入；客戶融入的(de)證券，應當按照《企業會計準則第22号——金融工具确認和(hé / huò)計量》有關規定進行會計處理，并确認相應利息費用。

證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí)，應當作爲(wéi / wèi)證券經紀業務進行會計處理。

證券公司及其客戶發生的(de)融資融券業務，應當按照《企業會計準則第37号——金融工具列報》有關規定披露相關會計信息。

十、企業根據《企業會計準則解釋第2号》（财會[2008]11号）的(de)規定，對認股權和(hé / huò)債券分離交易的(de)可轉換公司債券中的(de)認股權，單獨确認了(le／liǎo)一(yī / yì ／yí)項權益工具（資本公積—其他(tā)資本公積）。認股權持有人(rén)沒有行權的(de)，原計入資本公積（其他(tā)資本公積）的(de)部分，應當如何進行會計處理？

答：企業發行的(de)認股權和(hé / huò)債券分離交易的(de)可轉換公司債券，認股權持有人(rén)到(dào)期沒有行權的(de)，應當在(zài)到(dào)期時(shí)将原計入資本公積（其他(tā)資本公積）的(de)部分轉入資本公積（股本溢價）。

十一(yī / yì ／yí)、本解釋一(yī / yì ／yí)至四條的(de)規定，自2010年1月1日起施行；五至十條的(de)規定，應當進行追溯調整，追溯調整不(bù)切實可行的(de)除外。